提前開具增值稅發(fā)票的問題？

　　 根據(jù)描述，貴司未發(fā)貨先開具發(fā)票，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅納稅義務已發(fā)生。

　　如果滿足《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條和第二十三條的規(guī)定，可以在貨物發(fā)出后確認收入；如果是分期收款以及持續(xù)時間超過12個月的大型設(shè)備等可以分期確認收入。

　　除此之外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。即，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

　　特別提醒：

　　實務中，如果歸屬當期的收入未入賬而增值稅納稅義務已發(fā)生（發(fā)票已開具），企業(yè)所得稅匯算清繳時將會出現(xiàn)收入比對異常的疑點提示；屆時，企業(yè)根據(jù)業(yè)務實質(zhì)如實提供說明解釋即可。

　　__________

　　相關(guān)規(guī)定：

　　《增值稅暫行條例》（國務院令第691號）

　　第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間：

　?。ㄒ唬┌l(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

　　第九條，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

　　除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

　?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

　?。ǘ┢髽I(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008875號）

　　一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

　　3.收入的金額能夠可靠地計量；
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