三流不一致是否不得抵扣進(jìn)項(xiàng)
納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。根據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)1995192號)規(guī)定。
另，根據(jù)《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)規(guī)定，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，就不屬于對外虛開增值稅 專用發(fā)票：
一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);
二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);
三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
綜上，文件強(qiáng)調(diào)的三流一致指納稅人作為銷售方、開票方、收款方的一致性，并沒有強(qiáng)調(diào)付款方必須是受票方。只要業(yè)務(wù)真實(shí)，并不限定付款賬戶必須和受票方一致，但必須有相關(guān)的合同或三方協(xié)議、付款憑證等資料予以證實(shí)。因此，B公司取得專票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的。
【特別提醒】國稅發(fā)1995192號中提及的所支付款項(xiàng)的單位是指收款方。
相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函【2006】1211號)
對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)1995192號)第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)政策問題解答二(綜合管理類)》
在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上可以抵扣，但需出具相關(guān)證明資料。
問：1、國稅發(fā)1995192號、國稅發(fā)200245號，文件中規(guī)定“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)費(fèi)，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”請問“所支付款項(xiàng)的單位，是指付款方還是銷貨單位或提供勞務(wù)方?”
答復(fù)機(jī)構(gòu)：福建省稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間：2021-03-24
答：您好，國稅發(fā)1995192號文件中提及的“所支付款項(xiàng)的單位”是指收款單位。
另，根據(jù)《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)規(guī)定，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，就不屬于對外虛開增值稅 專用發(fā)票：
一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);
二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);
三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
綜上，文件強(qiáng)調(diào)的三流一致指納稅人作為銷售方、開票方、收款方的一致性，并沒有強(qiáng)調(diào)付款方必須是受票方。只要業(yè)務(wù)真實(shí)，并不限定付款賬戶必須和受票方一致，但必須有相關(guān)的合同或三方協(xié)議、付款憑證等資料予以證實(shí)。因此，B公司取得專票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的。
【特別提醒】國稅發(fā)1995192號中提及的所支付款項(xiàng)的單位是指收款方。
相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函【2006】1211號)
對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)1995192號)第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)政策問題解答二(綜合管理類)》
在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上可以抵扣，但需出具相關(guān)證明資料。
問：1、國稅發(fā)1995192號、國稅發(fā)200245號，文件中規(guī)定“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)費(fèi)，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”請問“所支付款項(xiàng)的單位，是指付款方還是銷貨單位或提供勞務(wù)方?”
答復(fù)機(jī)構(gòu)：福建省稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間：2021-03-24
答：您好，國稅發(fā)1995192號文件中提及的“所支付款項(xiàng)的單位”是指收款單位。