新政策財務(wù)報表審計-審計重點,要求及方法

新政策財務(wù)報表審計-審計重點,要求及方法詳細內(nèi)容如下：

　　財務(wù)報表審計重點

　　1、財務(wù)報表規(guī)性審計。其審計重點主要包括：

　　(1)報表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序;

　　(2)各種報表如主表、附表、附注以及財務(wù)情況說明書的編制是否齊全;

　　(3)報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠;

　　(4)報表內(nèi)容是否完整;

　　(5)各項目數(shù)據(jù)如年初數(shù)、期末數(shù)及小計、合計、總計是否正確;

　　(6)對主要財務(wù)報表應(yīng)逐一核對，其他報表一般可先核對總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯和可疑問題再進行具體核對，對發(fā)現(xiàn)的差錯和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。

　　2、財務(wù)報表勾稽關(guān)系審計。此方面的審計重點主要包括：

　　(1)前期報表與本期報表的關(guān)系，即本期報表中有關(guān)項目的期初數(shù)等于上期報表的期末數(shù)，本期報表中有關(guān)項目的累計數(shù)是上期報表的累計數(shù)加本期發(fā)生數(shù);

　　(2)本期報表內(nèi)部各項目之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)一負債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式等;

　　(3)主表與附表之間的關(guān)系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結(jié)果;

　　(4)各類報表之間的勾稽關(guān)系，如，資產(chǎn)負債表與損益表之間實際項目的勾稽關(guān)系等。

　　3、財務(wù)報表中有關(guān)內(nèi)容的審計。主要是：對財務(wù)報表中有關(guān)數(shù)據(jù)進行審查分析，驗證報表中的數(shù)據(jù)是否真實正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動，并進一步觀察企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性和有效性。

　　財務(wù)報表審計基本要求

　　(一)職業(yè)懷疑是一種態(tài)度,要求注冊會計師:1、采取質(zhì)疑的思維方式:擯棄`存在即合理`的思維,尋求真相;不應(yīng)不假思索地全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋,過分相信理想的結(jié)果和太多的巧合2、保持警覺:相互矛盾的審計證據(jù);對可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;可能存在舞弊的情況;需要實施審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形.3、對審計證據(jù)審慎評價:相互矛盾的審計證據(jù);考慮詢問答復(fù)和文件記錄的可靠性;對可靠性懷疑和有舞弊跡象時,做進一步的調(diào)查;不要因為困難、時間、成本而省略不可替代的審計程序,并滿足于說服力不足的審計證據(jù).4、客觀評價管理層和治理層:不要依賴以往對管理層和治理層形成的判斷;即使相信管理層和治理層正直、誠實,也要保持職業(yè)懷疑,不要滿足于說服力不足的審計證據(jù);

　　(二)職業(yè)懷疑的作用范圍:幫助注冊會計師:設(shè)計恰當?shù)娘L(fēng)險評估程序;幫助注冊會計師:恰當設(shè)計進一步審計程序;幫助注冊會計師:審慎評價審計證據(jù);幫助注冊會計師:對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險保持警惕;

　　(三)職業(yè)判斷的作用:確定重要性,識別和評估中重大錯報風(fēng)險;確定審計程序;評價審計證據(jù);評價財務(wù)報告編制基礎(chǔ);得出個別審計結(jié)論;識別、評估、應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響;

　　(四)衡量職業(yè)判斷的質(zhì)量:1、準確性和一致性(不同的注冊會計師對同一問題);2、一貫性和穩(wěn)定性(同一個注冊會計師針對同一項目的不同問題,或在不同時點針對相同問題)3、可辯護性(理由充分、思維邏輯、程序合規(guī)等)

　　財務(wù)報表審計方法

　　1、賬項基礎(chǔ)審計：賬項基礎(chǔ)審計亦稱詳細審計，實質(zhì)對被審計方的有關(guān)會計賬項進行逐筆核對，以檢查是否有錯弊出現(xiàn)的一種審計方式。

　　賬項基礎(chǔ)審計早期階段：審計程序首先是以原始憑證或其他會計文書核對分錄賬，其次以分錄賬核對總賬，最后復(fù)核總賬后與試算表和資產(chǎn)負債表核對。賬項基礎(chǔ)審計后期階段：發(fā)生了兩個重要變化：第一，為了提高工作質(zhì)量，審計人員逐步開發(fā)了專門的審計技術(shù)方法，而不是把審計對象局限于現(xiàn)成的審計紀錄。第二，開始引進“抽樣測試”方法，而不再單純的是原有的逐筆詳查。

　　綜上，賬項基礎(chǔ)審計目的就是防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，其方法主要是對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。然而，這種方法自身之內(nèi)也包含著難以克服的局限性，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計師們越來越清楚地認識到單純圍繞著賬表事項進行詳細審查，既耗時又費力，已經(jīng)無法圓滿地完成審計任務(wù)。其逐步讓位于制度基礎(chǔ)審計，又稱為系統(tǒng)基礎(chǔ)審計。

　　2、制度基礎(chǔ)審計

　　制度基礎(chǔ)審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要審查對象的一種審計方法。其目的是鑒證報表的合法性、公允性;具體方法是在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣并對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價。如果評價的結(jié)果證明內(nèi)部控制系統(tǒng)值得信賴，在實質(zhì)性檢查階段只抽取少量樣本便可以得出審計結(jié)論;如果評價結(jié)果認為內(nèi)部控制系統(tǒng)不可靠，就應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的具體情況擴大審查范圍?？梢?，制度基礎(chǔ)審計將重點放在對于系統(tǒng)內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。

　　3、制度基礎(chǔ)審計與賬項基礎(chǔ)審計相比較：

　　賬項基礎(chǔ)審計強調(diào)直接對控制系統(tǒng)所產(chǎn)生出的結(jié)果進行檢查，并不深入檢查系統(tǒng)的內(nèi)部;而以控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計方式則著重剖析系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，分析產(chǎn)生最后結(jié)果的全部過程中各個步驟之間的關(guān)系，研究系統(tǒng)內(nèi)部是否存在足夠的控制環(huán)節(jié)，檢查這些控制環(huán)節(jié)是否充分發(fā)揮了作用。如果整個系統(tǒng)經(jīng)過分析和一些選擇性測試后，顯示出有足夠的控制因素在發(fā)揮作用，可以防止錯誤的發(fā)生，這同樣標志著系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果是正確的特性。

　　4、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

　　審計人員必須從高于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素。具體地說：審計人員在制定審計計劃時，首先應(yīng)充分把握被審計單位各方面的情況，從而分析被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)中出現(xiàn)差錯和舞弊的風(fēng)險情況。適應(yīng)這種局面的方式之一，是發(fā)展一種新的、多維的審計技術(shù)——風(fēng)險導(dǎo)向型審計，來緩解審計人員所面臨的錯綜復(fù)雜的風(fēng)險。目前，風(fēng)險導(dǎo)向型審計成為財務(wù)報表審計的主流方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康氖氰b證報表的合法性、公允性;其方法主要為在評估報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，設(shè)計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報。

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