新政策一文詳解增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判斷問(wèn)題

　　增值稅稅率調(diào)整和轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日前后發(fā)生的應(yīng)稅行為，是按照原稅率開(kāi)票還是按照新稅率開(kāi)票一條最根本的原則，就是納稅義發(fā)生時(shí)間的確定。

　　一 基本原則：

　　如果納稅義發(fā)生時(shí)間在4月30之前，就適用調(diào)整前的稅率。如果納稅義發(fā)生時(shí)間在5月1日之后，就適用調(diào)整后的稅率。

　　所以，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，也就按照以上原則來(lái)選擇適用稅率。

　　二 納稅義發(fā)生時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)基本原則：

　　發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，納稅義發(fā)生時(shí)間是收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　如果先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(二)納稅義發(fā)生時(shí)間的判定

　　1、銷售貨物

　　按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　銷售方式

　　納稅義發(fā)生時(shí)間

　　備注

　　銷售貨物

　　直接收款

　　收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　不論貨物是否發(fā)出

　　托收承付

　　辦妥托收手續(xù)

　　已經(jīng)發(fā)出貨物

　　委托銀行收款

　　辦妥托收手續(xù)

　　已經(jīng)發(fā)出貨物

　　賒銷

　　書(shū)面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無(wú)收款日）

　　已經(jīng)發(fā)出貨物

　　分期收款

　　書(shū)面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無(wú)收款日）

　　已經(jīng)發(fā)出貨物

　　預(yù)收貨款

　　貨物發(fā)出

　　生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等

　　收到預(yù)收款/書(shū)面合同約定的收款日期

　　不論貨物是否發(fā)出

　　委托其他納稅人代銷貨物

　　代銷清單/收到全部或者部分貨款/發(fā)出代銷貨物滿180天

　　貨物不一定發(fā)出

　　視同銷售貨物

　　貨物移送

　　2、 其他銷售行為

　　銷售應(yīng)稅勞或服，為提供勞同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　提供勞

　　應(yīng)稅勞

　　提供勞過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)

　　勞已提供或在提供中

　　提供服

　　提供服

　　提供勞過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)

　　服已提供或在提供中

　　視同銷售服

　　服轉(zhuǎn)讓完成

　　租賃服

　　收到預(yù)收款當(dāng)天

　　服未提供

　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

　　轉(zhuǎn)讓過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)

　　所有權(quán)不一定轉(zhuǎn)移

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　轉(zhuǎn)讓過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)

　　所有權(quán)不一定轉(zhuǎn)移

　　金融商品轉(zhuǎn)讓

　　所有權(quán)轉(zhuǎn)移

　　視同銷售無(wú)形資產(chǎn)

　　無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成

　　視同銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更

　　(三)關(guān)于收訖銷售款項(xiàng)

　　1、收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　2、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　三 具體表述及判定

　　1、直接收款方式銷售貨物時(shí)：

　?、儇浳镆寻l(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義發(fā)生;

　?、谪浳镆寻l(fā)出，沒(méi)有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義發(fā)生;

　?、圬浳镂窗l(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義發(fā)生;

　?、茇浳镂窗l(fā)出，沒(méi)有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義發(fā)生。

　　2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時(shí)：

　　①貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義發(fā)生;

　?、谪浳镆寻l(fā)出，合同約定收款日，納稅義發(fā)生;

　?、圬浳镆寻l(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時(shí)，納稅義發(fā)生。

　　3、預(yù)收貨款方式銷售貨物時(shí)：

　?、倏铐?xiàng)已收到，貨物發(fā)出，納稅義發(fā)生;

　?、诳铐?xiàng)已收到，但貨物生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月，收到款項(xiàng)時(shí)，納稅義發(fā)生;

　?、劭铐?xiàng)未收到，但貨物生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月，合同約定收款日期，納稅義發(fā)生。

　　4、視同銷售貨物，貨物移送時(shí)，納稅義發(fā)生。

　　5、銷售應(yīng)稅勞或服時(shí)：

　　①勞或服已經(jīng)提供或在提供，收到款項(xiàng)，納稅義發(fā)生;

　?、趧诨蚍呀?jīng)提供或在提供，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日，納稅義發(fā)生;

　?、劭铐?xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，勞或服完成時(shí)，納稅義發(fā)生。

　　6、視同銷售服，服已經(jīng)提供，納稅義發(fā)生。

　　7、提供租賃服時(shí)：不論服是否提供，款項(xiàng)收到時(shí)，納稅義發(fā)生。

　　8、轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)：不論款項(xiàng)是否收到，金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅義發(fā)生。

　　9、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：

　　①無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)，納稅義發(fā)生;

　?、跓o(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日，納稅義發(fā)生;

　?、劭铐?xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義發(fā)生。

　?、芤曂N售無(wú)形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義發(fā)生。

　　四 具體政策規(guī)定

　　1、《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條　增值稅納稅義發(fā)生時(shí)間：

　　(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義發(fā)生的當(dāng)天。

　　2、《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(六)銷售應(yīng)稅勞，為提供勞同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　3、《政部 國(guó)家稅總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(稅【2016】36號(hào))

　　附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

　　第四十五條 增值稅納稅義、扣繳義發(fā)生時(shí)間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　(二)納稅人提供建筑服、租賃服采取預(yù)收款方式的，其納稅義發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義發(fā)生時(shí)間為服、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　(五)增值稅扣繳義發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義發(fā)生的當(dāng)天。

　　4、《政部 稅總局關(guān)于建筑服等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(稅〔2017〕58號(hào) )