企業(yè)向股東借款會(huì)計(jì)處理(股東向公司借款怎么處理)
筆者此處對(duì)財(cái)務(wù)人員反映比較常見的問題進(jìn)行了梳理,加深對(duì)此類問題的準(zhǔn)確理解,7種規(guī)避個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
1.2019年5月1日,法人企業(yè)甲公司借款給其股東a某300萬元,該項(xiàng)借款未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,截止2020年7月股東a某仍未歸還借款。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,個(gè)人投資者向企業(yè)借款跨越年度就必須調(diào)整征個(gè)稅,此種說法是否準(zhǔn)確?
答:財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文規(guī)定了關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(zhǎng)期不還的處理問題:納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。
在具體實(shí)踐中,部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止,納稅年度應(yīng)為公歷年度。據(jù)此,“納稅年度終了”,應(yīng)該是個(gè)人股東發(fā)生借款當(dāng)年的12月31日,而非借款滿12個(gè)月。因此,如果個(gè)人股東于2019年5月1日向企業(yè)發(fā)生了借款,在2019年12月31日既不歸還,也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款,就需計(jì)算個(gè)稅,由企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)。
但是這種理解是存在偏差的。國稅發(fā)〔2005〕120號(hào)第三十五條對(duì)此表述進(jìn)行了調(diào)整,規(guī)定加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款,嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。這里并沒有強(qiáng)調(diào)必須“納稅年度終了”。在具體實(shí)踐中,部分納稅人根據(jù)上述文件認(rèn)為,此處的一年應(yīng)當(dāng)理解為借款期滿12個(gè)月,按照這種思路,上述案例中股東a某借款時(shí)間雖然跨越年度,但是借款期沒有滿12個(gè)月,不應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)稅。由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)一年界定理解不一,可能會(huì)出現(xiàn)尺度不完全一致的情形,納稅人應(yīng)當(dāng)做好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,及時(shí)了解本地個(gè)稅口徑,避免涉及相關(guān)個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防范方法:在實(shí)際稅務(wù)實(shí)踐中,“納稅年度終了后不歸還”,“未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營”兩個(gè)條件要同時(shí)符合,稅務(wù)機(jī)關(guān)才能認(rèn)定為依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。因此,納稅人要完整留存好股東借款是用于公司“生產(chǎn)經(jīng)營”的證明憑據(jù),比如說:股東用借出款項(xiàng)結(jié)算了辦公用品費(fèi)用,請(qǐng)客戶吃飯的餐飲發(fā)票等證明材料,形成證據(jù)鏈條,這樣處理就不會(huì)涉及稅務(wù)問題,會(huì)計(jì)也可以平股東往來賬余額。
2.個(gè)人投資者a某先后投資甲有限公司,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)乙。2019年2月,甲公司借款給其股東a某300萬元,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)借款給其股東a某100萬元,上述借款未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,截止2020年7月股東a某仍未歸還借款。是否都需要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅? 答:這種說法是錯(cuò)誤的。個(gè)人投資者擁有企業(yè)股權(quán),對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)取得一定的控制權(quán),支配權(quán),如果投資者從法人企業(yè)借款不還,視為企業(yè)對(duì)于個(gè)人投資者的紅利分配, 按照”利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。而投資者從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)長(zhǎng)期借款不還,視為企業(yè)對(duì)于個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,則按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅,按期預(yù)繳、年度匯算。
3.借款超過1年并征收個(gè)稅后,個(gè)人投資者歸還借款,已經(jīng)繳納的個(gè)稅能否申請(qǐng)退還?
答:由于超過1年未歸還的借款已經(jīng)視為企業(yè)對(duì)于個(gè)人的紅利分配,并且已經(jīng)征收了個(gè)稅,其本質(zhì)是屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于特別事項(xiàng)的調(diào)整,目的是杜絕“假借款,真分紅”現(xiàn)象,對(duì)于投資者在征收個(gè)稅后歸還借款,一般不能作為退稅理由,否則稅收就喪失了強(qiáng)制性和固定性。
同時(shí)也無法留抵抵減后續(xù)的個(gè)稅,實(shí)際就是交了“冤枉稅”,實(shí)踐中,部分企業(yè)試圖通過提起行政訴訟解決退稅問題,但是勝訴幾率極小。主要是做好借款時(shí)間的管理,避免觸發(fā)稅務(wù)文件監(jiān)管要求,引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
4.企業(yè)被稅務(wù)稽查部門立案,查明未歸還借款超過1年而且沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營,個(gè)人投資者在稅務(wù)處理決定書前發(fā)現(xiàn)歸還借款,能否通過申訴不征收個(gè)稅?
答:由于超過1年未歸還的借款已經(jīng)視為企業(yè)對(duì)于個(gè)人的紅利分配,并且已經(jīng)征收了個(gè)稅,其本質(zhì)是屬于對(duì)特別事項(xiàng)的調(diào)整,杜絕“假借款,真分紅”現(xiàn)象,這里稅務(wù)處理決定書雖然沒有下發(fā),但是上述行為已經(jīng)被稅務(wù)稽查部門查實(shí)和確認(rèn),已經(jīng)在稅法上已經(jīng)發(fā)生紅利分配,即使歸還借款無法改變已經(jīng)認(rèn)定事實(shí)。
5.l公司是自然人股東投資的合伙企業(yè),2019年收到所投資的上市公司分紅3700萬元未依法申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其按“利息、股息、紅利所得”的補(bǔ)繳個(gè)稅740萬元,而l公司試圖用分紅收益彌補(bǔ)上年虧損后的利潤(rùn),再補(bǔ)繳個(gè)稅600萬元,l公司的個(gè)稅處理錯(cuò)誤在哪里? 答:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,是不并入企業(yè)收入的,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得繳納個(gè)稅。l公司是自然人股東投資的合伙企業(yè),不是分紅所得的個(gè)稅納稅主體,l公司取得的分紅并不是經(jīng)營所得,不能彌補(bǔ)以前年度虧損。根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)規(guī)定,合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則。不論合伙企業(yè)是否作出利潤(rùn)分配決定,只要有留存利潤(rùn),該部分留存利潤(rùn)就應(yīng)按規(guī)定的分配比例分配,并由合伙人計(jì)入自身的應(yīng)納稅所得額依法申報(bào)繳納個(gè)稅。
6.2019年2月,甲單位由于資金緊張,決定向公司股東借款。借款協(xié)議約定:公司按照同期銀行利率水平向個(gè)人借款一年,到期還本付息。2020年2月公司由于資金緊張,與股東商量延遲6個(gè)月支付借款本息。公司在賬務(wù)處理時(shí),已經(jīng)將應(yīng)付利息計(jì)入股東個(gè)人往來賬戶。該單位認(rèn)為,扣繳個(gè)稅應(yīng)該是在支付個(gè)人利息所得時(shí)扣繳,預(yù)提尚未支付的利息且未轉(zhuǎn)移到個(gè)人手中,可以暫時(shí)不需扣繳。2020年7月,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)此問題,認(rèn)為該單位計(jì)提的應(yīng)付未付利息應(yīng)當(dāng)扣繳個(gè)稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)的看法是否確呢? 答:稅務(wù)實(shí)踐中認(rèn)為,扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入,通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下,收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取,在這種情況下,扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí),即應(yīng)認(rèn)為所得的支付,應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)稅。
如果該單位約定支付利息時(shí)間已到,而且被借款人可以隨時(shí)提取利息時(shí),此時(shí)借款利息的實(shí)際支配權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到股東手中,股東沒有及時(shí)進(jìn)行處置,不能改變借款利息實(shí)際支配權(quán)已經(jīng)改變的客觀事實(shí),此時(shí)扣繳單位應(yīng)該扣繳個(gè)稅款;如果約定的支付利息時(shí)間尚未到達(dá),被借款人不能提取利息,此時(shí)利息仍然處于支付單位的支配和控制之下,此時(shí)支付單位暫時(shí)不需要扣繳稅款。 結(jié)合本案例情況分析,該單位與股東之間的借款約定的支付利息時(shí)間是1年之后,即2019年2月發(fā)生的借款,應(yīng)該在2020年2月結(jié)算并扣繳稅款。公司在賬務(wù)處理時(shí)已經(jīng)將往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下,已經(jīng)將公司到了2020年7月,仍然沒有扣繳個(gè)稅,因此稅務(wù)稽查處理是確的。如果公司確實(shí)有資金支付困難,出現(xiàn)納稅義務(wù)和納稅資金不匹配的問題,建議暫時(shí)不要分配到個(gè)人名下,并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通,提供相關(guān)佐證材料,爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。
7. 個(gè)人投資者借企業(yè)的款超過1年且未用于生產(chǎn)經(jīng)營,但已經(jīng)歸還,后來被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)此問題,是否需要補(bǔ)繳個(gè)稅? 答:此問題在實(shí)際操作中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理方式不同,主要分為兩類。一類認(rèn)為,雖然借款已經(jīng)歸還,形式上依然曾經(jīng)符合文件要求,應(yīng)當(dāng)征收個(gè)稅;另一類則認(rèn)為,如果稅務(wù)稽查查實(shí)的投資借款的持續(xù)行為已經(jīng)消失,不存在進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的問題,同時(shí)從側(cè)面也證實(shí)了是一個(gè)真實(shí)的借款行為,由于個(gè)稅應(yīng)當(dāng)是對(duì)個(gè)人實(shí)際純所得征收,此時(shí)不要進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整。 由于各地對(duì)此問題分歧較大,在實(shí)際操作中建議借款時(shí)間不要超過1年。如果確實(shí)需要長(zhǎng)期借款,可以考慮在1年期限到達(dá)前歸還,然后重新向公司進(jìn)行借款,確保形式上的合規(guī),盡可能避免陷入相關(guān)稅收爭(zhēng)議。