固定資產(chǎn)暫估入賬的賬務(wù)處理（固定資產(chǎn)暫估入賬后續(xù)處理）

【相關(guān)回復】

寧波市12366呼叫中對此問題的回復：

匯算清繳前拿到憑證無需調(diào)整，折舊年限不需要變化，按照發(fā)票金額提折舊。

1、根據(jù)國稅函201079號，五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

2、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

3、依據(jù)以上兩個文件，得出以下操作辦法：假設(shè)納稅人在2011年7月份購入固定資產(chǎn)（金額暫估），若在2012年6月份（12個月內(nèi)）取得發(fā)票的，企業(yè)所得稅匯算清繳時，可按暫估價計提折舊。6月份收到發(fā)票后，按照實際金額在稅務(wù)機關(guān)補充申報，把暫估金額調(diào)整成實際金額（原值和折舊額都要調(diào)整）。若在6月份還未取得發(fā)票，要報告主管稅務(wù)機關(guān)，在匯算清繳時按暫估價計算扣除的折舊額應(yīng)該要調(diào)增（即不能扣除）。

固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，沒有取得發(fā)票，應(yīng)當根據(jù)合同約定的金額暫估入賬處理，此方面稅會做法一致，大家也是認可的，但如果一直未取得發(fā)票，或者后期取得了發(fā)票，稅務(wù)和會計上該怎么處理呢？

一、后期一直未能取得發(fā)票

此種情況下，賬上還是按暫估金額繼續(xù)計提折舊，由于不能取得發(fā)票，相應(yīng)的折舊稅前是不能扣除的，企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時，按會計利潤計算繳納企業(yè)所得稅，匯算清繳時，折舊部分需要做納稅調(diào)增處理。

注：因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十四條，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。上述資料應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提供。

二、后期取得了發(fā)票

1、固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)，次年匯算清繳前取得發(fā)票

（1）如果原暫估入賬金額和發(fā)票金額一致，不需要調(diào)整賬務(wù)處理，可直接將發(fā)票附到原來的憑證后面，匯算清繳時進行扣除即可；

（2）如果暫估的成本和發(fā)票不一致，則涉及調(diào)賬，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額?！?/p>

具體處理為：

借：固定資產(chǎn)（增加或減少的部分，減少的部分以負數(shù)或相反分錄反映）

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

后續(xù)計提折舊時按照調(diào)整后的入賬價值扣除已經(jīng)計提的累計折舊后的余額按照剩余使用年限進行分攤計算。

匯算清繳時，折舊是直接按賬上已計提的折舊扣除，還是要根據(jù)新的計稅基礎(chǔ)重新計算折舊扣除呢？

最新口徑根據(jù)2012年4月11日國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在線訪談實錄，有網(wǎng)友提問國稅函201079號文件第五條中“待發(fā)票取得后進行調(diào)整”是僅調(diào)整計稅基礎(chǔ)還是連同已提折舊一起調(diào)整？所得稅司巡視員盧明確回復：此條所指的調(diào)整包括，根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及折舊額。由此可見，暫估入賬的固定資產(chǎn)，在投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票的，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，同時以前年度計提的折舊也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

2、固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)，次年匯算清繳后取得發(fā)票

賬務(wù)處理方面同上；

稅務(wù)處理方面，常情況，由于匯算清繳前未取得合規(guī)稅前扣除憑證，申報對應(yīng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)先對折舊部分做納稅調(diào)增處理；但是根據(jù)國稅函201079號第五條的特殊規(guī)定，可以按暫估價計提折舊先從稅前扣除，待取得發(fā)票后再調(diào)整。若多扣除了，建議更申報，若少扣除了，企業(yè)作出專項申報及說明后，可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除。

3、固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票

賬務(wù)處理方面同上；

稅務(wù)處理方面，此種情況爭議最大，因為國稅函201079號第五條并未對“固定資產(chǎn)投入使用后超過12個月才取得發(fā)票”的情形能不能稅前扣除作出規(guī)定，上述寧波12366口徑認為是不能扣除的，需對折舊額做調(diào)增處理。

《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》（青島市國家稅務(wù)局公告2011年1號）第二項第九問中也規(guī)定“對超過12個月仍未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，不得繼續(xù)計提折舊，已計提的折舊額應(yīng)當在12個月期滿的當年度全額進行納稅調(diào)增?！?/p>

《北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局金融企業(yè)2010年企業(yè)所得稅匯算清繳資料》規(guī)定“對于固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，調(diào)整該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計算?！币簿褪钦J為是可以扣除的。

可見，各地稅務(wù)機關(guān)對此方面的處理也有差異，建議實際處理此類問題時和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認。